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            行业动态


            发布时间:2012-04-15   文章来源:   点击次数:次

             【例】发彩向外商美国斯特尔进口原料30000千克,价值300000美元,将其作价转给W工厂安排加工。原料作价人民币3000000元,并按消耗定额计算应交成品10000件,每件按410元人民币收购。外贸企业同时与外商日本木野株式会社谈妥,以每件50美元的价格全部出口,汇率假设暂按1美元=8.7人民币元,近期无波动。假设对口合同免征85%的进口税金,关税税率为20%,增值税税率为17%,退税率为9%。

              外贸企业的会计处理分析如下:

              ①计算有关进口税金并编制有关会计分录:

              进口关税=关税的完税价格×关税税率(1-免征率)=300000×8.7×20%×(1-85%)=78300(元)

              进口增值税=(关税的完税价格+关税)×增值税率×(1-免征率)

                        =300000×8.7×(1+20%)×17%×(1-85%)

                        =79866(元)

              借:商品采购——进料加工    (300000×8.70)2610000

                 贷:应付账款——外商斯特尔公司               2610000

              借:商品采购——进料加工     78300

                 贷:应交税费——进口关税      78300

              借:应交税费——进口关税               78300

                  应交税费——应交增值税进项税额     79866

                 贷:银行存款                           158166

              借:材料物资——进料加工     2688300

                 贷:商品采购——进料加工     2688300

              ②作价3000000元拨给加工厂,凭出库单及加工厂回单做分录:

              借:应收账款——W工厂              3510000

                 贷:其他销售收入——作价加工         3000000

                     应交税费——应交增值税(销项税额)510000

              借:其他销售成本——作价加工    2688300

                 贷:材料物资——进料加工         2688300

              ③加工完成后收购入库,凭入库单及工厂增值税发票做分录:

              借:商品采购——进料加工成品         4100000

                  应交税费——应交增值税(进项税额)697000    贷:应付账款——W工厂                  4797000

              借:库存出口商品               4100000    贷:商品采购——进料加工成品    4100000

              ④出口交单时: 借:应收账款——外商木野株式会社(50×8.7×10000)4350000    贷:出口商品销售收入                              4350000 借:出口商品销售成本  4100000   贷:库存出口商品      4100000

              ⑤审办出口退税。 本例进料加工业务可退回的增值税包括两项: 一是进口环节交纳的增值税;

              现分别计算如下: 进口环节交纳增值税的退回数额与转出额: 出口退税额=关税的完税价格×(1+关税税率)×1-免征率)×退税率=300000×8.7×(1+20%)×(1-85%)×9%=42282或=实征增值税税额÷征税率×退税率=79866÷17%×9%=42282

              转出进项税额=实征税额-出口退税额=79866-42282=37584

              作价加工环节支付的增值税的退税额与转出额: 出口退税额=作价加工环节实际支付的增值税÷征收率×退税率

                        =(进项税额697000-销项税额510000)÷17%×9%

                        =99000或=收购价与拨付价的差额×退税率

                        =(4100000-3000000)×9%

                        =99000

              转出进项税额=作价加工环节支付的增值税额-本环节的退税额            =(697000-510000)-99000=88000

              本例出口退税额与转出进项税额: 出口退税额=42282+99000=141282(元) 转出进项税额=37584+88000=125584(元)

              根据计算结果做如下分录:

              借:出口商品销售成本                       125584   贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)  125584

              借:应收出口退税                         141282   贷:应交税费——应交增值税(出口退税)   141282

             



            文章名称:来料加工贸易的免税技巧 二
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