发彩
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发布时间：2012-04-15 文章来源： 点击次数：次
【例】发彩向外商美国斯特尔进口原料30000千克，价值300000美元，将其作价转给W工厂安排加工。原料作价人民币3000000元，并按消耗定额计算应交成品10000件，每件按410元人民币收购。外贸企业同时与外商日本木野株式会社谈妥，以每件50美元的价格全部出口，汇率假设暂按1美元＝8.7人民币元，近期无波动。假设对口合同免征85％的进口税金，关税税率为20％，增值税税率为17％，退税率为9％。
外贸企业的会计处理分析如下：
①计算有关进口税金并编制有关会计分录：
进口关税＝关税的完税价格×关税税率（1－免征率）＝300000×8.7×20％×（1－85％）＝78300（元）
进口增值税＝（关税的完税价格＋关税）×增值税率×（1－免征率）
＝300000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）
＝79866（元）
借：商品采购——进料加工 （300000×8.70）2610000
贷：应付账款——外商斯特尔公司 2610000
借：商品采购——进料加工 78300
贷：应交税费——进口关税 78300
借：应交税费——进口关税 78300
应交税费——应交增值税进项税额 79866
贷：银行存款 158166
借：材料物资——进料加工 2688300
贷：商品采购——进料加工 2688300
②作价3000000元拨给加工厂，凭出库单及加工厂回单做分录：
借：应收账款——W工厂 3510000
贷：其他销售收入——作价加工 3000000
应交税费——应交增值税（销项税额）510000
借：其他销售成本——作价加工 2688300
贷：材料物资——进料加工 2688300
③加工完成后收购入库，凭入库单及工厂增值税发票做分录：
借：商品采购——进料加工成品 4100000
应交税费——应交增值税（进项税额）697000 贷：应付账款——W工厂 4797000
借：库存出口商品 4100000 贷：商品采购——进料加工成品 4100000
④出口交单时： 借：应收账款——外商木野株式会社（50×8.7×10000）4350000 贷：出口商品销售收入 4350000 借：出口商品销售成本 4100000 贷：库存出口商品 4100000
⑤审办出口退税。 本例进料加工业务可退回的增值税包括两项： 一是进口环节交纳的增值税；
现分别计算如下： 进口环节交纳增值税的退回数额与转出额： 出口退税额＝关税的完税价格×（1＋关税税率）×1－免征率）×退税率＝300000×8.7×（1＋20％）×（1－85％）×9％＝42282或＝实征增值税税额÷征税率×退税率＝79866÷17％×9％＝42282
转出进项税额＝实征税额－出口退税额＝79866－42282＝37584
作价加工环节支付的增值税的退税额与转出额： 出口退税额＝作价加工环节实际支付的增值税÷征收率×退税率
＝（进项税额697000－销项税额510000）÷17％×9％
＝99000或＝收购价与拨付价的差额×退税率
＝（4100000－3000000）×9％
＝99000
转出进项税额＝作价加工环节支付的增值税额－本环节的退税额 ＝（697000－510000）－99000＝88000
本例出口退税额与转出进项税额： 出口退税额＝42282＋99000＝141282（元） 转出进项税额＝37584＋88000＝125584（元）
根据计算结果做如下分录：
借：出口商品销售成本 125584 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 125584
借：应收出口退税 141282 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 141282
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