发彩
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发布时间:2012-04-15 文章来源: 点击次数:次
【例】发彩向外商美国斯特尔进口原料30000千克,价值300000美元,将其作价转给W工厂安排加工。原料作价人民币3000000元,并按消耗定额计算应交成品10000件,每件按410元人民币收购。外贸企业同时与外商日本木野株式会社谈妥,以每件50美元的价格全部出口,汇率假设暂按1美元=8.7人民币元,近期无波动。假设对口合同免征85%的进口税金,关税税率为20%,增值税税率为17%,退税率为9%。
外贸企业的会计处理分析如下:
①计算有关进口税金并编制有关会计分录:
进口关税=关税的完税价格×关税税率(1-免征率)=300000×8.7×20%×(1-85%)=78300(元)
进口增值税=(关税的完税价格+关税)×增值税率×(1-免征率)
=300000×8.7×(1+20%)×17%×(1-85%)
=79866(元)
借:商品采购——进料加工 (300000×8.70)2610000
贷:应付账款——外商斯特尔公司 2610000
借:商品采购——进料加工 78300
贷:应交税费——进口关税 78300
借:应交税费——进口关税 78300
应交税费——应交增值税进项税额 79866
贷:银行存款 158166
借:材料物资——进料加工 2688300
贷:商品采购——进料加工 2688300
②作价3000000元拨给加工厂,凭出库单及加工厂回单做分录:
借:应收账款——W工厂 3510000
贷:其他销售收入——作价加工 3000000
应交税费——应交增值税(销项税额)510000
借:其他销售成本——作价加工 2688300
贷:材料物资——进料加工 2688300
③加工完成后收购入库,凭入库单及工厂增值税发票做分录:
借:商品采购——进料加工成品 4100000
应交税费——应交增值税(进项税额)697000 贷:应付账款——W工厂 4797000
借:库存出口商品 4100000 贷:商品采购——进料加工成品 4100000
④出口交单时: 借:应收账款——外商木野株式会社(50×8.7×10000)4350000 贷:出口商品销售收入 4350000 借:出口商品销售成本 4100000 贷:库存出口商品 4100000
⑤审办出口退税。 本例进料加工业务可退回的增值税包括两项: 一是进口环节交纳的增值税;
现分别计算如下: 进口环节交纳增值税的退回数额与转出额: 出口退税额=关税的完税价格×(1+关税税率)×1-免征率)×退税率=300000×8.7×(1+20%)×(1-85%)×9%=42282或=实征增值税税额÷征税率×退税率=79866÷17%×9%=42282
转出进项税额=实征税额-出口退税额=79866-42282=37584
作价加工环节支付的增值税的退税额与转出额: 出口退税额=作价加工环节实际支付的增值税÷征收率×退税率
=(进项税额697000-销项税额510000)÷17%×9%
=99000或=收购价与拨付价的差额×退税率
=(4100000-3000000)×9%
=99000
转出进项税额=作价加工环节支付的增值税额-本环节的退税额 =(697000-510000)-99000=88000
本例出口退税额与转出进项税额: 出口退税额=42282+99000=141282(元) 转出进项税额=37584+88000=125584(元)
根据计算结果做如下分录:
借:出口商品销售成本 125584 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 125584
借:应收出口退税 141282 贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 141282
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